คกก.วินิจฉัยภาษีที่ดินฯ มีมติในการประชุมครั้งที่ 2/2566 เมื่อวันที่ 24 ก.ค. 2566 ให้คำปรึกษาแนะนำว่า ม.37 วรรคสาม แห่ง พ.ร.บ.ภาษีที่ดินฯ ประกอบกับข้อ 3 และข้อ 4 ของประกาศ กค. และ มท. เรื่อง หลักเกณฑ์การใช้ประโยชน์เป็นที่อยู่อาศัย กำหนดว่าการใช้ประโยชน์เป็นที่อยู่อาศัยให้หมายถึง การใช้ประโยชน์ในที่ดินหรือสิ่งปลูกสร้างที่มีวัตถุประสงค์เพื่อการอยู่อาศัย และให้หมายความรวมถึงช่วงเวลาระหว่างการก่อสร้างหรือปรับปรุงต่อเติมสิ่งปลูกสร้างบนที่ดินที่มีวัตถุประสงค์เพื่อการอยู่อาศัยด้วย กรณีเจ้าของที่ดินยังไม่ได้ก่อสร้างอาคารอยู่อาศัยตามที่ได้รับอนุญาต ไม่เข้าข่ายการใช้ประโยชน์เป็นที่อยู่อาศัยตามประกาศหลักเกณฑ์อยู่อาศัย รายละเอียดปรากฏตามหนังสือ มท. ที่ มท 0808.3/ว 9824 ลว. 10 ต.ค. 66 ดังนั้น ตามที่สอบถามจึงพิจารณาได้ 2 กรณี คือ (1) มีใบอนุญาตก่อสร้างอาคารอยู่อาศัยแต่ยังไม่ได้เริ่มกิจกรรมการก่อสร้างใดๆ เลยจะเป็นการใช้ประโยชน์อื่น ๆ (2) แต่หากเริ่มกิจกรรมการก่อสร้าง เช่น ฝังเสา เทพื้น ฯลฯ จึงเป็นช่วงระหว่างการก่อสร้าง ตามหลักเกณฑ์ใช้ประโยชน์อยู่อาศัย